Reservere
Reserver ( engelske reserver ) er i forretninger eller andre personer i regnskabskomponenterne af egenkapitalen, hvor hverken udstedt kapital , tilbageholdt indtjening fremføres mere end rapporteret nettoindkomst og enten bogføres på separate reservekonti ( oplyste reserver ) eller i den finansielle udsagn er ikke synlige ( skjulte reserver ). Mens reserverne kan henføres til egenkapitalen, de bestemmelser er lånt kapital .
Generel
Åbne reserver vises adskilt fra "tegnede kapital" på passivsiden af den balance og er variable dele af egenkapitalen; de er variable med hensyn til anvendelse af overskud eller formålet ( § 272, stk. 3, sætning 2, (4) HGB , afsnit 150 AktG ). Den tegnede kapital er derimod konstant og er ikke genstand for ændringer bortset fra de sjældne kapitalforhøjelser og -fald . Fordi de er en del af egenkapitalen, er de yderligere forpligtelseskapital, der i tilfælde af tab trækkes inden den tegnede kapital til dækning af tab.
Dannelse af reserver er kun påkrævet for selskaber , hvorfor nogle af disse reserver også kaldes "lovbestemte reserver". I tilfælde af kommercielle partnerskaber er der på den anden side ikke opstillet reserver i loven, det er ikke nødvendigt på grund af visse aktionærers ubegrænsede personlige ansvar og er operationelt ikke muligt.
arter
De forskellige typer åbne reserver er ikke fastsat ved lov for alle juridiske former.
- Reserver i selskaber ( afsnit 266 III A. II og III HGB) er kapitalreserver, tilbageholdt indtjening og andre reserver. Der er ikke længere reserver til egne aktier i Tyskland, da egne aktier skal trækkes fra den tegnede kapital i henhold til § 272 Abs. 1a HGB og således udtrykkes den faktiske kapitalnedsættelse .
- Reserver til andelsselskaber : Andelsselskabet skal oprette lovbestemte reserver ("reservefonde") for at udligne tab som følge af balancen. Mængden og typen af uddannelse skal specificeres i vedtægterne ( afsnit 7 GenG ). En del af det årlige overskud skal tildeles de lovbestemte reserver, og minimumsbeløbet for reserverne skal bestemmes, indtil dette beløb er nået. Reserverne er særlig vigtige for finansieringen af andelsselskabet. Fratrædende medlemmer (undtagelser i afsnit 73, afsnit 3, GenG) har ikke ret til en andel i reserverne, hvorfor andelsselskabet har kapital til rådighed i de reserver, der ikke kan trækkes tilbage fra det (i modsætning til forretningskreditten).
- Reserver i partnerskaber : vises normalt ikke, fordi sådanne bevillinger til overskud overføres direkte til indlånskontiene. I tilfælde af partnerskaber er der derfor variable egenkapitalkonti. De variable aktiekomponenter i virksomheder er derfor reservekonti.
- Indtil 2009 kunne der dannes skattefrie reserver for alle typer virksomheder som specielle poster med en reservekomponent, især som reservekrav til erstatning, reserve til tilskud til anskaffelse eller fremstilling af anlægsaktiver eller reserver til fremme af små og mellemstore -store virksomheder ( afsnit 7g (1 ) EStG ; opsparingsreserve). Af BilMoG i forbindelse med det omvendte var autoritativt handelsret ( § 247 stk. 3, § 254 , § 270 stk. 1 sætning 2, § 273 , § 279 stk. 2, § 280 stk. 2, § 281 og § 285 sætning 1 nr. 5 HGB gammel version). I henhold til artikel 66, stk. 5, i EGHGB, kunne særlige poster med en reservedel sidst dannes i årsregnskabet under kommerciel lovgivning for det regnskabsår, der begynder før 1. januar 2010, og værdiansættelser baseret på afskrivninger, der kun er tilladt af skatteformål, var overført til den kommercielle balance.
- Ud over de lovbestemte reserver kan der oprettes yderligere indtjeningsreserver ( afsnit 337 HGB).
- Opskrivningsreserver : stammer fra forskellen mellem de lavere anskaffelses- eller produktionsomkostninger og opskrivning af aktiver som en del af den efterfølgende vurdering. I henhold til artikel 33 i fjerde EF-direktiv kan medlemsstaterne tillade eller kræve, at virksomheder omvurdering af visse aktiver eller til deres erstatningsværdi uden indvirkningpå indtægterne under hensyntagentil inflationseffekterne på de poster, der er vist i balancen. Under omdannelsen af EF-direktivet til tysk lov blev denne bestemmelse frafaldet, men tyske virksomheder kan bruge den, hvis deanvender IAS 16.39.
- Valutareserver er resultatet af konsolidering af udenlandske dattervirksomheder med en fremmed valutahenvisning. Disse udgifter og indtægter er konverteret til den årlige gennemsnitlige valutakurs, så valutakursdifferencer i forhold til balancedagens valutakurs kan vises som valutareserver uden at påvirke indkomst (reduceret med eventuel udskudt skat) ( IAS 21.30).
Andre former for reserve er stillet til rådighed for banker , især reserven for generelle bankrisici i henhold til afsnit 340g i den tyske handelslov.
Fremkomst
Åbne reserver kan genkendes som sådan fra årsregnskabet (dvs. "oplyst") og opstår blandt andet som følge af ikke-fordeling af genereret overskud ( fortjeneste ), indtægter over den nominelle værdi fra kapitalforanstaltninger eller yderligere betalinger fra aktionærerne eller fra bogført overskud i tilfælde af kapitalnedsættelser.
uddannelse
Juridiske reserver
I § 150, stk. 1, AktG, bestemmer loven for AG og KGaA, at der skal oprettes en lovbestemt reserve i balancen, hvor 5% af den årlige nettoindkomst, eventuelt reduceret med et fremførselstab fra det foregående år, skal oprettes indtil denne reserve er inkluderet i kapitalreserven (i henhold til § 272 (2) nr. 1 til 3 HGB) når 10% af aktiekapitalen ( § 150 (2) AktG). Forudsætningen for den obligatoriske dannelse af en lovlig reserve er, at der er genereret et årligt overskud; hvis der blev genereret tab, behøver det ikke at blive udstyret. Indtægtsreserver, der overstiger 10%, er såkaldte "frie reserver", der ikke er underlagt nogen bindende virkning og kan derfor især anvendes til udbyttebetalinger i tilfælde af en svag indtjeningssituation ( udbyttekontinuitet ).
Anden tilbageholdt indtjening
Som indtægtsreserver (passivside: A. III) kan der kun vises beløb, der er dannet ud fra resultatet i regnskabsåret eller i et tidligere regnskabsår. Disse inkluderer lovbestemte reserver eller reserver baseret på vedtægter eller vedtægter og anden tilbageholdt indtjening. Indtægtsreserver er beskattede reserver, da de allerede er underlagt selskabsskat . Hvis vedtægterne eller vedtægterne foreskriver oprettelse af indtægtsreserver fra årsregnskabet, skal de indberettes som lovbestemte reserver ( § 58 (4) AktG, § 29 (1) GmbHG ). De øvrige indtægtsreserver indeholder alle beløb, der hverken er lovbestemte eller lovbestemte reserver ( Afsnit 272 (3) AktG). Resultatopgørelsen slutter i overensstemmelse med afsnit 275, stk. 2 og 3, i den tyske handelslov (HGB) med posten nettoindkomst / nettotab som saldoen på alle omkostninger og indtægter. I henhold til lovens vilje kan transaktioner i anvendelse af overskud kun vises efter det årlige overskud / årlige underskud som en ændring i kapital- og indtægtsreserver i overensstemmelse med § 275 (4) HGB. Dette gælder for alle typer reserver, da de repræsenterer en indtægtsbevilling; dette er udtrykkeligt reguleret til AG og KGaA i § 158 AktG.
Kapitalreserve
En kapitalreserve dannes i overensstemmelse med afsnit 272 (2) i den tyske handelslov
- om udstedelse af aktier ( selskabsaktier , aktier inklusive præferenceaktier eller andre aktier), hvis disse blev udstedt over pari . I overensstemmelse med § 272, afsnit 2, nr. 1, nr. 3 i den tyske handelslov, skal præmien indgå i kapitalreserven;
- om udstedelse af eller konvertible obligationer , afsnit 272 (2) nr. 2 HGB;
- i tilfælde af andre betalinger fra aktionærerne, der ikke giver et specifikt vederlag, og som heller ikke skal tilbagebetales, § 272, stk. 2, nr. 4 HGB.
Kapitalreserver er de eneste reserver, der føjes til virksomheden udefra; Alle andre typer reserver repræsenterer intern finansiering . Tillæg til kapitalreserven skal foretages, når balancen opstilles ( § 270, stk. 1, HGB). For AG er der et oplysningskrav i tillægget ( Afsnit 152 (2) AktG). En præmie er en forudsætning for tildeling til kapitalreserverne, når aktier udstedes; hvis aktier udstedes til nominel værdi (“par”) eller under nominel værdi ( forbudt i tilfælde af aktier i henhold til § 9 AktG), kan der ikke dannes nogen kapitalreserve. Kapitalreserverne i GmbH inkluderer også modparten for anmodede supplerende betalinger i overensstemmelse med afsnit 42 (2) GmbHG.
ID kort
Strukturen i afdeling 266 i HGB giver mulighed for en streng adskillelse af de forskellige aktiekomponenter. Der kræves en særskilt offentliggørelse af kapital- og indtægtsreserverne til reserverne. Sidstnævnte er til gengæld opdelt i den lovlige reserve, reserve for egne aktier, lovbestemte reserver og andre indtægtsreserver. I henhold til § 152 (2) og (3) AktG skal aktieselskaber angive udviklingen i deres reserver i balancen eller i noterne. Denne regulering gælder for alle reserver, så det er fornuftigt at føre en reserveanalyse, hvor status for det foregående år, det årlige overskud eller underskud, justeringer og udtag af de enkelte reservetyper og den nye status på referencedagen er noteret , hvorfra en bevægelse kan ses.
løsning
I henhold til regnskabsloven er frigivelse af reserver kun tilladt i nogle få tilfælde. I tilfælde af aktieselskaber kan indtægtsreserver kun på visse betingelser bruges til at kompensere for et årligt underskud eller underskud fra det foregående år ( Afsnit 150 (3) og (4) AktG); dette gælder også for udbetalinger fra kapitalreserven ( Afsnit 150 (3) og (4) AktG). Hovedårsagen til dannelsen af reserverne kan ses af dette snævre formål. Reserver tjener som reserve for tab og skal kompensere for dem, indtil reserverne er opbrugt; først da kan aktiekapitalen bruges som et tabsreservoir. I det omfang en GmbH viser kapitalreserver, kan de frit disponere over dem. Overførsel til eller frigivelse af indtægtsreserver, frigivelse af kapitalreserver og udlodning til aktionærer repræsenterer en disponering af overskud ( Afsnit 158 (1) AktG). Kapitalreserven skal frigøres, når balancen er udarbejdet ( Afsnit 270 (1) HGB). For AG er der et oplysningskrav i tillægget ( Afsnit 152 (2) AktG).
I afsnit 275, stk. 4, i den tyske handelslov (HGB) er det udtrykkeligt bestemt, at frigivelse af reserver kun skal vises efter posten ”Årligt overskud” ( § 275 (2) nr. 20 og (3) nr. 19 HGB som resultat af resultatopgørelsen).
konvertering
I henhold til § 207 AktG kan reserver konverteres til tegnet kapital ved generalforsamlingens beslutning . Dette gøres teknisk ved udstedelse af bonusaktier . Specifikt bestemmer loven, at "andre indtægtsreserver" kan konverteres fuldt ud; den lovpligtige reserve og kapitalreserver dog kun, hvis de overstiger 10% af aktiekapitalen ( § 208, stk. 1, AktG). Det er en kapitalforhøjelse, der træder i kraft efter optagelse i handelsregisteret ( Afsnit 211 AktG).
Overførsler til fortjeneste
Hvis der er en overskudsoverførselsaftale , kan kun årlige overskud, der er genereret, overføres til det modtagende moderselskab. Fordi afsnit 275 (4) i den tyske handelslov (HGB) bestemmer, at frigivelse af reserver kun skal vises efter posten "årligt overskud" ( afsnit 275 (2) nr. 20 og (3) nr. 19 HGB som resultatet af resultatopgørelsen). Dette betyder, at frigivelse af reserver er underlagt et overførselsforbud i overførselsaftaler. En undtagelse herfra er fastsat i § 301, punkt 2, AktG, hvis beløb er allokeret til andre indtægtsreserver i løbet af overførselsaftalen. Loven ønsker at skabe et incitament til ikke at overføre alt overskud, der er påløbet i kontraktperioden, men snarere at opbevare dem i reserver. Denne undtagelse gælder dog kun for tilbageholdt indtjening og ikke for tilføjelser til kapitalreserverne. Den kan ikke overføres til kapitalreserverne hverken ved en såkaldt teleologisk reduktion eller analogt. Både den klare formulering af loven og formålet med forordningen taler imod dette.
fungere
Reserver tjener forskellige formål. Virksomheden er især tilgængelig for at absorbere uventede eller ekstraordinære tab, forbedre virksomhedens finansielle ressourcer, have en positiv indflydelse på kapitalstrukturen (nøgletalsanalyse) i virksomheden eller for at sikre en jævn fordeling af overskuddet (udbyttekontinuitet) til aktionærer (fordeling af overskud også i år med lav indkomst eller tab). Hvis udbytte finansieres helt eller delvist ved frigivelse af reserver, kan kun de frie reserver bruges til dette.
Særlige poster med en egenkapitalandel
Indtil 2009 fik virksomheder og partnerskaber på grund af skatteregler også tilladelse til at oprette visse skattefrie reserver i den kommercielle balance, som skulle bogføres som specielle poster med en reservedel, forudsat at de var vist i skattebalancen . Med BilMoG blev denne kontroversielle og systemfremmede del af tysk regnskabslov afskaffet og den omvendte relevans ophævet. Begrebet omvendt relevans henviste til reguleringen af § 5 Abs. 1 S. 2 EStG ældre version, hvorefter skatteoptioner skulle udøves ved beregning af overskud i overensstemmelse med årsregnskabet i henhold til handelsret. Åbningsklausulerne i henhold til kommerciel lov i § 247, stk. 3, og § 254 i den gamle version af den tyske handelslov ( HGB, gammel version) muliggjorde afsløringen af ubeskattede reserver og optagelsen af værdiansættelser i den kommercielle balance, som var baseret afskrivning kun tilladt af skatteformål. For selskaber og partnerskaber, i henhold til § 264a i den tyske handelslov (HGB), var åbningsklausulerne begrænset af afsnit 273, 279 (2) og afsnit 280 (2) i den gamle version af den tyske handelslov (HGB) til omstændigheder, hvor en konsekvent bogføring i den kommercielle balance var en forudsætning for deres skatteindregning. De særlige poster med en egenkapitalandel kan muligvis ikke længere være nyoprettet siden 1. januar 2010; der er oprettet en overgangsordning for eksisterende særlige poster.
Skatteprivilegerede sammenslutninger af personer
Foreningers og fonds aktiviteter er skatteprivilegierede på visse betingelser, hvorved disse sammenslutninger af personer er forpligtet til at bruge midler straks. En anvendelse anses for at være rettidig "hvis midlerne anvendes til skatteprivilegerede eller lovbestemte formål senest i de to kalender- eller regnskabsår, der følger efter tilstrømningen" ( Afsnit 55 (1) nr. 5 AO). En undtagelse herfra er indeholdt i afsnit 62, stk. 1, AO, som tillader dannelse af reserver, dvs. tilbagetrækning af midler fra rettidig brug af midler. I henhold til § 62, stk. 1, nr. 1 AO, er reserver tilladt, hvis og i det omfang det kræves, så det skatteprivilegerede selskab bæredygtigt kan opfylde sine lovmæssige formål. Specialreserver kan oprettes til målrettet køb eller udskiftning (køretøjer, IT-systemer, bygninger), vedligeholdelse (tagreparationer i din egen bygning) eller skatter, der kræver de tilsvarende besparelser, og at der allerede er specifikke tidsrammer til implementering. I modsætning til reserverne til specielle formål er brugen af gratis reserver ikke fastsat hverken med hensyn til tid eller genstand ( afsnit 62 nr. 3 AO). De er generelle komponenter i det skatteprivilegerede selskabs aktiver og kan bruges permanent til at opbygge aktiver. Imidlertid er deres dannelse begrænset til maksimalt en tredjedel af overskuddet og endvidere til maksimalt 10% af deres andre midler, der skal anvendes straks i henhold til § 55, stk. 1, nr. 5 AO.
Lokal budgetlov
Hvert samfund har et budget at bevare. Budgetåret er kalenderåret . En oversigt over reservenes status skal vedlægges budgettet (se forbundsstaternes budgetbestemmelser). Generelle reserver og specielle reserver vises separat i denne oversigt. Hvis det administrative budget har flere indtægter end udgifter, skal overskuddet føjes til aktivbudgettet for at kompensere for dette . Hvis aktivbudgettet også har flere indtægter end udgifter, skal forskellen på dets saldo føjes til den generelle reserve. Den generelle reserve er en "kollektiv reserve". Denne reserve har følgende formål:
- Sikring af rettidig udførelse af udgifter
- Akkumulering af midler til dækning af udgiftsbehovet i ejendomsbudgettet
- Tilbagebetaling af lån
- Afbalancering af det administrative budget
Den kommunale egenkapital er opdelt i fire poster i henhold til § 41 § 4 GemHVO, nemlig den generelle reserve , særlige reserver (§ 43 stk. 4 GemHVO), kompensationsreserve og årligt overskud / årligt underskud . Den generelle reserve er restværdien af egenkapitalen.
International
IAS 1.6 skriver en minimumsfordeling efter tegnet kapital ( engelsk kapital tegnet ) og reserver ( engelske kapitalreserver ) før. Dette er til kapitalreserven ( engelsk yderligere indbetalt kapital ), hvilket tyder på, hvad IAS 1.86. I henhold til IAS 1.73 (e) er en særskilt oplysning om tegnet kapital, kapitalreserver og andre reserver tilladt; IAS 1.79 kræver en adskillelse mellem tilbageholdt indtjening og kapitalreserver.
